残疾人就业保障金（以下简称 “残保金”）是为保障残疾人权益，由未按规定安排残疾人就业的用人单位缴纳的资金。近年来，国家持续出台优惠政策为企业减负，尤其是 2023 年至 2027 年的延续性政策，让不少企业享受到了实实在在的红利。本文结合最新政策，详细解读残保金的优惠内容、计算方法、申报流程及常见问题，助力企业精准合规享受政策。
一、2023-2027 年残保金核心优惠政策
财政部 2023 年第 8 号公告明确，残保金优惠政策延续至 2027 年 12 月 31 日，核心内容包括两大方面：
1. 30 人及以下企业免征残保金
对在职职工人数 30 人（含）以下的企业，暂免征收残保金。这一政策直接覆盖了大量小微企业，显著降低了小微型企业的用工成本。
2. 分档减缴政策
对超过 30 人的企业，根据残疾人就业比例实行分档征收，减轻企业负担：
用人单位安排残疾人就业比例达到 1%（含）以上，但未达到当地规定比例的，按应缴费额的 50% 缴纳；
安排比例在 1% 以下的，按应缴费额的 90% 缴纳。
二、残保金新政的 4 大关键变化
除了上述核心优惠，新政还对征收细节进行了优化，企业需重点关注：
社会平均工资口径明确残保金征收标准上限仍按当地社会平均工资的 2 倍执行，但社会平均工资口径调整为 “城镇私营单位和非私营单位就业人员加权平均工资”，避免了因统计口径差异导致的计算偏差。
劳务派遣用工计入方式调整企业通过劳务派遣方式接受残疾人就业的，残疾人人数将计入用工单位（而非派遣单位），但需由残联审核并动态监控，确保数据准确。
部分地区实行按年征收以陕西省为例，自 2024 年 1 月 1 日起，残保金由按月 / 按季申报改为按年申报，减少企业申报次数，降低出错风险。各地可能有类似调整，企业可咨询当地税务部门确认征期。
分档征收替代单一标准将过去 “未达比例全额缴纳” 的方式，改为按就业比例分档减缴，鼓励企业尽可能安排残疾人就业，哪怕未达标也能享受优惠。
三、残保金计算与账务处理指南
1. 计算公式
残保金年缴纳额 =（上年用人单位在职职工人数 × 当地规定就业比例 - 上年实际安排残疾人就业人数）× 上年用人单位在职职工年平均工资
关键说明：
当地规定就业比例：多数地区为 1.5%，部分地区如深圳为 0.5%，以当地政策为准；
职工年平均工资：若超过当地社会平均工资 2 倍，按 2 倍计算；未超过则按实际平均工资计算；
在职职工人数：以年平均人数为准（全年各月人数总和 ÷12），季节性用工需折算，劳务派遣用工计入派遣单位（除非协议明确计入接受单位）。
案例：某企业 2023 年在职职工 140 人，当地规定比例 1.6%，实际安排 2 名残疾人，职工年平均工资 7 万元，当地社会平均工资 3 万元（2 倍为 6 万元）。应缴费额 =（140×1.6% - 2）×6 万 = 1.44 万元；因安排比例 1.42%（≥1%），按 50% 缴纳，实际缴纳 7200 元。
2. 账务处理
计提时：借：管理费用贷：应交税费 — 应交残疾人就业保障金
缴纳时：借：应交税费 — 应交残疾人就业保障金贷：银行存款
减免处理：若因 30 人以下免征或分档减缴，无需计提；已计提的可冲减管理费用：借：应交税费 — 应交残疾人就业保障金贷：管理费用
返还 / 奖励：超比例安排残疾人就业的奖励，计入 “其他收益”（小企业会计准则计入 “营业外收入”）：借：银行存款贷：其他收益
四、申报流程与注意事项
1. 申报时间
多数地区为次年 3-12 月申报上一年度残保金（如 2024 年申报 2023 年度），按年申报地区（如陕西）需在年度结束后规定时间内完成。
2. 申报方式
通过电子税务局线上申报，系统会自动带出残联审核的残疾人就业数据，企业只需填报上年工资总额、职工人数等信息，优惠金额自动计算。
3. 关键提醒
30 人及以下企业：无需手动申请，系统自动免征；
分档优惠：系统根据残疾人就业比例自动按 50% 或 90% 计算应缴额；
数据核对：确保工资总额、职工人数与企业所得税年报一致，避免因数据偏差影响申报。
五、常见问题解答
1. 哪些企业可以不缴残保金？
安排残疾人就业达到当地规定比例（如 1.5%）；
工商注册未满 3 年、在职职工 30 人及以下的企业，剩余期限内免征；
30 人及以下企业（2023-2027 年政策）。
2. 分公司人数 30 人以下，总公司超 30 人，分公司能免吗？
可以。总分机构分别在所在地申报，分公司人数达标即可享受免征。
3. 未按规定缴纳残保金有什么后果？
由财政部门责令限期缴纳，逾期按日加收 5‰滞纳金；
失信行为记入全国信用信息共享平台，影响企业信用；
部分地区限制参评先进单位，负责人不得评先评优。
4. 亏损企业能减免残保金吗？
连续两年亏损的企业可申请减免，需提供书面申请、审计报告等材料，经财政部门审批后，减缴额不超过 1 年应缴额，缓缴最长 6 个月。
残保金政策既保障了残疾人权益，也通过优惠为企业减负。企业需结合自身规模、用工情况，精准计算应缴金额，及时申报享受优惠。各地执行细则可能有差异，建议定期咨询当地税务部门或残联，确保合规享惠。
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